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增值税会计处理常见问题

   作者:佚名   时间:2017-02-21

问题一:成本费用已经符合确认的条件,但采购业务未发生,应如何进行会计处理。

这个问题在《规定》中未见专门明确,只在「差额征税」部分笼统的规定,发生成本费用时以价税合计数计量,取得扣减凭证时,再冲减成本费用。

但是,除「差额征税」业务以外,「全额计税」业务中这个问题也比较常见。

如,适用一般计税方法计税的房地产开发项目施工过程中,房开企业在与总承包单位进行阶段性工程价款结算时,应按照价税分离原则进行计量,除税价格应计入其「开发成本」科目,对应的「税额」应单独反映。

再如,适用一般计税方法计税的提供建筑服务的工程总承包企业或专业分包企业,在与分包单位进行阶段性工程价款结算时,应按照价税分离原则进行计量,除税价格应计入其「工程施工」科目,对应的「税额」应单独反映。

又如,一般纳税人适用一般计税方法计税的,按照权责发生制原则应计提的可以抵扣的成本费用,如应支付未支付的房租、水电费、设计费、广告费、运输费、修理费等,理应按照除税价计入成本费用,按照应支付的价税合计数计入债务,未来可抵扣的「税额」应单独反映。

只有这样处理,才是彻底的贯彻了权责发生制和增值税的价税分离特性,否则,必然会影响相关会计主体会计信息质量,扭曲其成本费用和资产负债金额。

可以我们遍翻《规定》,既找不到此类业务的处理流程,也找不到「税额」的对应科目。看起来「待认证进项税额」明细科目比较接近,可从《规定》关于该明细科目的用途来看,又与此业务不相符。

我们再看「差额计税」业务,如选用简易计税方法计税的提供建筑服务的工程总承包企业或专业分包,在与分包单位进行阶段性工程价款结算时,由于所支付的分包款在取得扣减凭证时允许扣减其销售额,因此,理论上讲,工程总承包企业或专业分包在预计分包成本时,也应将未来可扣减销售额对应的税款,进行价税分离,除税价格应计入其「工程施工」科目,对应的「税额」也应单独反映。

但《规定》却采用了「先按价税合计数预提成本费用,取得扣减凭证再冲减成本费用」的方案,具体参见增值税会计处理规定解读(四)。

笔者建议,为解决这一问题,上述业务较多的企业可在「其他应付款」科目下设置「待转税额」明细科目,预提成本时,先将预提的「税额」计入本科目的借方,待收到合规扣税凭证并申报抵扣后,或收到合规扣减凭证后,再转入「应交增值税」明细科目的「进项税额」专栏或者「简易计税」科目的「扣减」明细科目。

问题二:采购业务已发生,但尚未取得增值税扣税凭证,应如何进行会计处理。

采购业务已发生,但尚未取得增值税扣税凭证,《规定》明确,

一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库,但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的,应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账,不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初,用红字冲销原暂估入账金额,待取得相关增值税扣税凭证并经认证后,按应计入相关成本费用或资产的金额,借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,按应付金额,贷记“应付账款”等科目。

两步走的策略,货物已经验收入库,先按照含税价将资产预估入账,同时确认债务;取得扣税凭证且认证申报抵扣后,再将原凭证冲红,重新按照价税分离原则记账。

此处,省略了已取得扣税凭证未申报抵扣的中转处理,即此类业务对应的进项税额不再通过「待认证进项税额」明细科目过渡核算。

问题三:采购业务已发生,扣税凭证已取得,但尚未认证和申报抵扣,应如何进行会计处理。

采购业务已发生,扣税凭证已取得,但尚未认证和申报抵扣,《规定》明确,

一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,按应计入相关成本费用或资产的金额,借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目,按按当月未认证的可抵扣增值税额,借记“应交税费——待认证进项税额”科目,按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

扣税凭证经认证并申报抵扣后,应将已认证的税额自「待认证进项税额」明细科目的贷方转入「应交增值税」明细科目的「进项税额」专栏,实现抵扣。

假如,纳税人管理到位,取得专用发票等扣税凭证即进行认证,此步处理,可以省略。

问题四:采购业务已发生,扣税凭证已取得,已经认证且已申报抵扣,应如何进行会计处理。

采购业务已发生,扣税凭证已取得,已经认证且已申报抵扣,《规定》明确,

一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,按应计入相关成本费用或资产的金额,借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目,按当月已认证的可抵扣增值税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

这种情形是比较常见的,纳税人要注意「进项税额」专栏的本期发生额应与其纳税申报表附表二相应栏次保持对应一致。

问题五:进项税额已经申报抵扣,后期发生税法规定的不得抵扣情形的,以及取得时进项税额不得抵扣,后期因改变用途又允许抵扣的,应如何进行会计处理。

进项税额已经申报抵扣,后期发生税法规定的不得抵扣情形的,以及采购业务发生时进项税额不得抵扣,后期因改变用途又允许抵扣的,主要是指固定资产、无形资产和不动产等三类资产,《规定》明确,

因发生非正常损失或改变用途等,原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额,但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”、“应交税费——待抵扣进项税额”或“应交税费——待认证进项税额”科目;

原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等,因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的,应按允许抵扣的进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额) ”科目,贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。

固定资产、无形资产等经上述调整后,应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。

一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的,对于结转以后期间的进项税额,应借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

小结

前述五个问题是按照时间序列排序的,此外,还有一个贯穿于财税管理流程的问题,即,一般纳税人兼有不同计税方法的,不同类型的采购(进项)业务应如何进行会计处理。具体处理方案请参见本公众号前期所发系列文章【释疑】费用类进项的税会处理(总结)和【释疑】资产类进项的税会处理(总结)。


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